一.单项选择题

　　1.A公司于2×16年12月31日购入价值1 000万元的设备一台，当日达到预定可使用状态。假定会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用加速折旧的方法计提折旧，该企业在计税时采用年数总和法计提折旧，折旧年限和净残值与会计相同。2×18年末，该项固定资产未出现减值迹象。适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则2×18年末递延所得税负债的余额是(　)万元。

　　A.50

　　B.-60

　　C.60

　　D.-50

　　2.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为(　)万元。

　　A.贷方1 530

　　B.借方1 638

　　C.借方1 110

　　D.贷方4 500

　　3.下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A.固定资产会计折旧小于税法折旧

　　B.企业持有一项固定资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按8年采用直线法计提折旧

　　C.对于固定资产，期末公允价值大于账面价值

　　D.对于无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的差额计提减值准备

　　4.甲公司2×17年12月6日购入设备一台，原值为360万元，净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年;会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。税前会计利润各年均为1 000万元。甲公司2×19年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%，递延所得税没有期初余额，则2×18年所得税费用为(　)万元。

　　A.243.75

　　B.240

　　C.247.50

　　D.250

　　5.甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以9 500万元将自产产品一批销售给乙公司。该批产品在甲公司的生产成本为8 500万元。至20×9年12月31日，乙公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认(　)。

　　A.递延所得税资产125万元

　　B.递延所得税负债125万元

　　C.递延所得税资产250万元

　　D.递延所得税负债250万元

　　6.甲公司2×17年1月1日开业，2×17年和2×18年免征企业所得税，从2×19年起，适用的所得税税率为25%。甲公司2×17年开始摊销无形资产，2×17年12月31日其账面价值为900万元，计税基础为1 200万元;2×18年12月31日，账面价值为540万元，计税基础为900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，2×18年应确认的递延所得税收益为(　)万元。

　　A.0

　　B.15

　　C.90

　　D.-15

　　7.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是(　)。

　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除

　　C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认合同负债500万元

　　8.甲公司2×18年初“递延所得税资产”账面余额为30万元(由预提的产品保修费用产生)。2×18年产品销售收入为5000万元，按照销售收入2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2×18年未发生产品保修费用。2×18年适用的所得税税率为15%，预计2×19年及以后年度适用的所得税税率为25%。2×18年12月31日递延所得税资产的发生额为(　)万元。

　　A.66

　　B.33

　　C.99

　　D.45

　　9.企业持有的某项其他权益工具投资，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。期末该业务对所得税费用的影响额为(　)万元。

　　A.60

　　B.8

　　C.50

　　D.0

　　10.乙公司于2×18年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。2×18年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3%。则该项投资性房地产在2×18年末的计税基础为(　)万元。

　　A.300

　　B.350

　　C.272.5

　　D.273.325

　　二.多项选择题

　　11.下列项目中，不应确认递延所得税负债的有(　)。

　　A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回

　　B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产期末产生的应纳税暂时性差异

　　D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异

　　12.下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

　　A.因合同违约被起诉，法院尚未判决前确认的预计负债

　　B.当期发生的业务宣传费超支，税法规定可以结转以后年度扣除

　　C.成本模式计量下，计提投资性房地产减值准备

　　D.当期购入交易性金融资产期末公允价值的上升

　　13.资产负债表债务法下，下列说法中正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示

　　B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示

　　C.满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示

　　D.合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销

　　14.采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括(　)。

　　A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债

　　B.本期转回的前期确认的递延所得税资产

　　C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

　　D.本期转回的前期确认的递延所得税负债

　　15.甲公司2×18年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2×18年实现销售收入5000万元。下列关于甲公司的处理，不正确的有(　)。

　　A.可以将广告费视为资产，其计税基础为250万元

　　B.确认可抵扣暂时性差异，金额为250万元

　　C.确认应纳税暂时性差异，金额为250万元

　　D.可以将广告费视为资产，其计税基础为0

　　16.下列各项表述中，正确的有(　)。

　　A.弥补亏损产生的递延所得税，会影响所得税费用金额

　　B.公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税，影响所有者权益

　　C.企业应以当前适用的税率计算确定递延所得税金额

　　D.其他债权投资因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税，影响所有者权益

　　17.A公司为2×11年新成立的公司，2×11年发生经营亏损3 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2×12年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2×12年适用的所得税税率为33%，根据2×12年颁布的新所得税法规定，自2×13年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2×13年实现税前利润1 200万元，2×13年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的有(　)。

　　A.2×11年末应确认的递延所得税资产990万元

　　B.2×12年转回递延所得税资产264万元

　　C.2×12年末的递延所得税资产余额为550万元

　　D.2×13年末当期应交所得税为0

　　18.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2600万元

　　C.企业当期计入成本费用的职工工资总额为1000万元，尚未支付

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认合同负债1500万元

　　三.判断题

　　19.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。(　)

　　20.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。(　)

　　21.在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。(　)

　　22.因企业合并产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应相应调整在合并中形成的长期股权投资账面价值。(　)

　　23.递延所得税资产发生减值时，企业应将减值金额记入“资产减值损失”科目。(　)

　　24.企业确认的合同负债，其计税基础一定等于其账面价值。(　)

　　25.利润表中当期所得税部分是根据应纳税所得额与适用所得税税率计算确认的。(　)

　　26.通常情况下，由于会计和税法对资产的入账价值规定不同，使资产的账面价值与计税基础不同，从而产生了暂时性差异。(　)

　　四.计算分析题

　　27.A股份有限公司(本题下称“A公司”)2×18年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为66万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为33万元，适用的所得税税率为25%。2×18年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2×19年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15%。

　　该公司2×18年利润总额为10 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)2×18年1月1日，A公司以2 086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%，分期付息，到期一次还本。A公司将该国债作为债权投资核算。

　　税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2×18年1月1日，A公司以4 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。A公司将其作为债权投资核算。

　　税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。

　　(3)2×17年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2 900万元。2×17年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

　　税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。

　　(4)2×18年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(5)2×18年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元(假定不考虑交易费用)。A公司将该股票作为其他权益工具投资核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。

　　假定税法规定，其他权益工具投资持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)2×18年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。

　　税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(7)2×18年计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元。

　　(8)2×18年未发生存货跌价准备的变动。

　　(9)2×18年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

　　A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　(1)计算A公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。

　　(2)分别计算A公司2×18年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额。

　　(3)编制A公司2×18年确认所得税费用的相关会计分录。

　　五.综合题

　　28.甲公司2×18年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2×18年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×18年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

　　资料一：2×18年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

　　资料二：2×18年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2×18年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

　　资料三：2×18年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

　　资料四：2×18年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

　　假定不考虑其他因素。

　　(1)计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交所得税。

　　(2)根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响的，也应明确指出无影响)。

　　(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

　　(4)计算确定甲公司利润表中应列示的2×18年度所得税费用。

　　(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。

　　一.单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】固定资产的账面价值=1 000-1 000/5×2=600(万元)，计税基础=1 000-1 000×5/15-1 000×4/15=400(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-400=200(万元)， 2×18年末递延所得税负债余额=200×25%=50(万元)。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3 720-720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110(万元)。

　　方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(元)。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B，均为会计折旧小于税法折旧，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，固定资产不按公允价值后续计量，所以公允价值大于账面价值的差额，不做处理，不产生暂时性差异;选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】2×18年年末(所得税税率25%)：

　　(1)账面价值=360-(360-60)/4=285(万元)

　　(2)计税基础=360-(360-60)×5/15=260(万元)

　　(3)应纳税暂时性差异=285-260=25(万元)

　　(4)递延所得税负债发生额=25×15%-0=3.75 (万元)

　　(5)应交所得税=(1 000-25)×25%=243.75 (万元)

　　(6)所得税费用=243.75+3.75=247.5 (万元)

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】产品在合并报表中的账面价值=8500×50%=4250(万元)

　　产品的计税基础=9500×50%=4750(万元)

　　为此在合并报表中产生的可抵扣暂时性差异=4750-4250=500(万元)

　　应确认的递延所得税资产=500×25%=125(万元)

　　【该题针对“与企业合并相关的递延所得税”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】递延所得税的金额应该按转回期间的税率来计算。2×17年和2×18年为免税期不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。

　　2×17年递延所得税资产的期末余额=(1 200-900)×25%=75(万元)

　　2×18年递延所得税资产的期末余额=(900-540)×25%=90(万元)

　　2×18年应确认的递延所得税资产=90-75=15(万元)，故递延所得税收益为15万元。

　　【该题针对“递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0;选项B，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值;选项C，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值;选项D，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】2×18年计提产品保修费用=5000×2%=100(万元)。

　　方法一：2×18年年末预计负债的账面价值=30/15%+100=300(万元);计税基础=300-300=0;账面价值300万元>计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额=期末余额-期初余额=300×25%-30=45(万元);

　　方法二：递延所得税资产当期发生额=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(万元)。

　　【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】其他权益工具投资公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于其他权益工具投资公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)，因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益(其他综合收益)，不会对所得税费用造成影响。会计分录为：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动40

　　贷：其他综合收益40

　　借：其他综合收益10

　　贷：递延所得税负债10

　　【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2×18年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。税法规定的月折旧额=300×2÷20÷12=2.5(万元)，计税基础=300-2.5×11=272.5(万元)。

　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　11.【正确答案】BD

　　【答案解析】企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择BD。

　　【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，交易性金融资产公允价值上升，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】CD

　　【答案解析】本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】CD

　　【答案解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=1000-5000×15%=250(万元)。广告费支出形成的资产的账面价值0与其计税基础250万元之间形成250万元可抵扣暂时性差异。

　　【该题针对“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动计入到公允价值变动损益科目，所以因其而确认的递延所得税，会影响所得税费用的金额;选项C，企业应以转回期间适用的所得税税率(假设未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产或负债的金额。

　　【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】ACD

　　【答案解析】2×11年末，A公司应确认的递延所得税资产=3 000×33%=990(万元);

　　2×12年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3 000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;

　　2×13年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为(3 000-800-1 200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，企业对销售的商品计提产品质量保证费用确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该类预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂时性差异;选项C，税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，应付职工薪酬的账面价值一般等于计税基础，极少数情况下可能产生可抵扣暂时性差异，但不会产生应纳税暂时性差异;选项D，如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的合同负债，税法规定也不计入当期应纳税所得额，不产生暂时性差异。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　19.【正确答案】Y

　　【答案解析】负债的计税基础=账面价值—未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额，所以，负债产生的暂时性差异=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】N

　　【答案解析】递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】N

　　【答案解析】因企业合并产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应相应调整合并财务报表中所确认的商誉或者营业外收入。

　　【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】N

　　【答案解析】递延所得税资产发生减值时，应做与确认时相反的处理，即贷记递延所得税资产的同时，借记所得税费用或其他综合收益等科目。

　　【该题针对“递延所得税资产的减值”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】N

　　【答案解析】企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值;在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】Y

　　【答案解析】当期所得税=应纳税所得额×所得税税率，当期所得税不包含递延所得税;所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用或-递延所得税收益，这里的所得税费用包含递延所得税，注意区分。

　　【该题针对“所得税会计概述”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】N

　　【答案解析】通常情况下，资产取得时的入账价值与计税基础是相同的，在后续计量时因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　四.计算分析题

　　27.(1)【正确答案】A公司2×18年应纳税所得额=10 000-2 086.54×5%(事项1)+(3 000×5/15-3 000/5) (事项3)+20(事项4)+200(事项6)+160(事项7)=10 675.67(万元)(2分)

　　2×18年应交所得税=10 675.67×25%=2 668.92(万元)(2分)

　　【答案解析】应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额=会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异+会计费用非税法费用-税法费用非会计费用+税法收入非会计收入-会计收入非税法收入

　　注意：公式中的暂时性差异不包括其确认的递延所得税计入其他综合收益和商誉的暂时性差异。

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】A公司2×18年“递延所得税资产”期末余额=(66÷25%+400+100+200+160)×15%=168.6(万元)(0.5分)

　　2×18年“递延所得税资产”本期发生额=168.6-66=102.6(万元)(0.5分)

　　A公司2×18年“递延所得税负债”期末余额=33÷25%×15%=19.8(万元)(0.5分)

　　2×18年“递延所得税负债”本期发生额=19.8-33=-13.2(万元)(0.5分)

　　应确认的递延所得税费用=-(102.6-100×15%)-13.2=-100.8 (万元)(1分)

　　所得税费用=2 668.92-100.8=2 568.12(万元)(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】相关会计分录：

　　借：所得税费用 2 568.12

　　递延所得税资产 102.6

　　递延所得税负债 13.2

　　贷：应交税费——应交所得税 2 668.92

　　其他综合收益 15(100×15%)(4分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　五.综合题

　　28.(1)【正确答案】2×18年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)(1分)

　　2×18年的应交所得税=10000×25%=2500(万元)(1分)

　　【答案解析】资料二：本期支付保修费用300，分录是：

　　借：预计负债 200

　　销售费用 100

　　贷：银行存款 300

　　这里借：预计负债 200，是转回之前确认的预计负债，也就是转回可抵扣暂时性差异，所以是纳税调减200;这里的100已经体现在税前利润中了，税法也允许扣除，故税法与会计的处理一致，不需要纳税调整。

　　资料四：合并报表不是交税的依据，所以合并报表中的所得税调整，不会影响应纳税所得额。

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。(1分)

　　资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。(1分)

　　资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180万元，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为-45万元。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】资料二：

　　借：所得税费用 50

　　贷：递延所得税资产 50(2分)

　　资料三：

　　借：递延所得税资产 45

　　贷：所得税费用 45(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】甲公司利润表中应列示的2×18年度所得税费用=2500+50-45=2505(万元)。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　(5)【正确答案】购买日应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)(1分)

　　合并商誉=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)(1分)

　　购买日的调整分录为：

　　借：存货 160

　　贷：资本公积 120

　　递延所得税负债 40(1分)

　　购买日的抵销分录为：

　　借：股本 2000

　　资本公积 120

　　未分配利润 8000

　　商誉 780

　　贷：长期股权投资 10900(2分)

　　【答案解析】商誉=合并成本-(考虑递延所得税之前的被投资方可辨认净资产公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债)×持股比例

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】