1.甲公司于2018年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2018年12月31日，甲公司2018年全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2018年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为( )万元。

　　A.150

　　B.50

　　C.100

　　D.0

　　正确答案:B

　　解析:甲公司因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=(1500-1000)×10%=50(万元)。

　　2.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2018年12月31日，甲公司库存原材料A的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。A材料是专门为生产乙产品而持有的。由于A材料市场价格的下降，市场上用库存A材料生产的乙产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将库存A材料加工成乙产品预计还需加工费用24万元，预计乙产品销售费用及税金总额为12万元。假定甲公司2018年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备—A材料”科目贷方余额为4万元。不考虑其他因素，2018年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.4

　　B.6

　　C.2

　　D.5

　　正确答案:C

　　解析:乙产品的可变现净值=90-12=78(万元)，乙产品的成本=60+24=84(万元)，由于乙产品的可变现净值低于其成本，用A材料生产的乙产品发生减值，因此A材料应按其可变现净值计量。A材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，2018年12月31日A材料存货跌价准备应有余额=60-54=6(万元)，2018年12月31日A材料应计提存货跌价准备=6-4=2(万元)。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为16%。2019年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，甲公司在2019年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

　　A.1200

　　B.1460

　　C.2320

　　D.2000

　　正确答案:C

　　解析:甲公司2019年因该项业务应计入管理费用的金额=1000×2×(1+16%)=2320(万元)。

　　4.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2018年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元(不含增值税)，成本为1000万元。至2018年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2018年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为( )万元。

　　A.25

　　B.95

　　C.100

　　D.115

　　正确答案:D

　　解析:2018年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600×60%=960(万元)，因该业务在合并财务报表层面应列示的递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。

　　5.甲公司应收乙公司货款4000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2018年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为10万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失金额为( )万元。

　　A.1400

　　B.880

　　C.262

　　D.600

　　正确答案:B

　　解析:甲公司应确认的债务重组损失=(4000-800)-200×10×(1+16%)=880万元)。

　　6.在历史成本计量下，下列表述中，错误的是( )。

　　A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

　　B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

　　C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

　　D.资产按购置时所付出的对价的公允价值计量

　　正确答案:A

　　解析:历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。选项A表述不正确。

　　7.甲公司2018年8月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为380万元，已计提累计折旧50万元，已计提减值准备10万元。改良时发生相关支出共计180万元。被替换部分的账面价值为20万元。2018年10月工程交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则甲公司2018年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为( )万元。

　　A.20.00

　　B.26.67

　　C.27.78

　　D.28.33

　　正确答案:B

　　解析:更新改造后的生产线入账价值=380-50-10-20+180=480(万元)，2018年改良后的生产线折旧金额=480×5/15×2/12=26.67(万元)。

　　8.2017年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，原账面价值为5500万元。2017年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。2018年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2018年度损益的影响金额为( )万元。

　　A.500

　　B.3100

　　C.6000

　　D.7000

　　正确答案:B

　　解析:处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额2500万元(8000-5500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2018年度损益的影响金额=9500-9000+2500+200/2=3100(万元)。

　　9.2018年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2018年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿100万元。2018年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为( )万元。

　　A.300

　　B.240

　　C.400

　　D.340

　　正确答案:A

　　解析:或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定，即最可能发生的赔偿支出金额为400万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿100万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值，计入营业外支出的金额=400-100=300(万元)。

　　10.在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是( )。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以作为摊余成本计量的金融资产的债券投资换入机器设备

　　C.以拥有的股权投资换入专利技术

　　D.以应收账款换入对联营企业投资

　　正确答案:C

　　解析:选项A，开出商业承兑汇票购买原材料是一项正常的购销业务，不属于非货币性资产交换;以摊余成本计量的金融资产和应收账款都是货币性资产，因此选项B和D均不属于非货币性资产交换。

　　11.下列关于外币资产负债表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有( )。

　　A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算

　　B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

　　C.资产项目按资产负债表日的即期汇率折算

　　D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

　　正确答案:A,C

　　解析:资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

　　12.2018年6月1日，甲上市公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1200万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其500万股普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，不考虑相关税费和其他影响因素，下列表述正确的有( )。

　　A.债务重组日为2018年6月1日

　　B.甲公司记入“股本”的金额为500万元

　　C.甲公司记入“资本公积—股本溢价”的金额为400万元

　　D.甲公司记入“营业外收入”的金额为300万元

　　正确答案:B,C,D

　　解析:选项A，债务重组日为2018年9月1日;选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额500万元确认为股本;选项C，股份的公允价值总额与股本之间的差额400万元(900-500)确认为资本公积;选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额300万元(1200-900)计入当期损益(营业外收入)。 附甲公司相关会计分录：

　　借：应付账款 1200

　　货：股本 500

　　资本公积—股本溢价 400

　　营业外收入—债务重组利得 300

　　13.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑( )。

　　A.与企业所得税收付有关的现金流量

　　B.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出

　　D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　正确答案:B,C

　　解析:预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项A和D错误。

　　14.关于借款费用，下列说法中正确的有( )。

　　A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　B.借款费用包括企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等

　　C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

　　D.专门借款费用资本化金额应以累计资产支出加权平均数为基础进行计算

　　正确答案:A,B,C

　　解析:选项D，专门借款费用资本化金额为资本化期间专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。

　　15.关于投资性主体，下列说法中正确的有( )。

　　A.如果母公司是投资性主体，则母公司应将其全部子公司纳入合并范围

　　B.如果母公司是投资性主体，则母公司应当将接受母公司提供服务的子公司纳入合并范围并编制合并财务报表

　　C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表

　　D.投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围

　　正确答案:C,D

　　解析:如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误，选项C正确;投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围，选项D正确。

　　16.企业当年发生的下列会计事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有( )。

　　A.预计产品质量保证损失

　　B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

　　C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

　　D.发生超标的业务招待费

　　正确答案:A,C

　　解析:选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，不产生暂时性差异。

　　17.甲公司2018年财务报表于2019年4月10日对外报出，假定其2019年发生下列事项具有重要性，甲公司不应当调整2018年财务报表的有( )。

　　A.5月10日，自2018年9月已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

　　B.4月5日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2018年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账准备金额高于原预计金额

　　C.4月15日，发现2018年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2018年利润

　　D.3月10日，某项于2018年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债

　　正确答案:A,B,C

　　解析:选项A和C不属于日后事项期间发生的交易或事项;选项B属于日后期间发生的自然灾害导致的重大损失，属于日后期间非调整事项;选项D属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对2018年财务报表进行调整。

　　18.下列各项中，属于借款费用的有( )。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　正确答案:A,B,C

　　解析:借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　19.甲公司2018年1月1日购入乙公司60%股权(非同一控制下企业合并)，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2018年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2018年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有( )。

　　A.2018年度少数股东损益为160万元

　　B.2018年12月31日少数股东权益为1360万元

　　C.2018年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元

　　D.2018年12月31日股东权益总额为7600万元

　　正确答案:A,B,C,D

　　解析:2018年度少数股东损益=400×40%=160(万元)，选项A正确;2018年12月31日少数股东权益=3000×40%+400×40%=1360(万元)，选项B正确;2018年12月31日归属于母公司的股东权益=6000+400×60%=6240(万元)，选项C正确;2018年12月31日股东权益总额=6240+1360=7600(万元)，选项D正确。

　　20.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有( )。

　　A.支付给第三方监理公司的监理费

　　B.建造期间试生产产品发生的成本

　　C.取得土地使用权支付的土地出让金

　　D.建造期间联合试车费用

　　正确答案:A,B,D

　　解析:选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

　　21.财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。( )

　　正确答案:正确

　　解析:根据《公司法》规定，公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，而不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　22.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。( )

　　正确答案:正确

　　解析:此题考核控制的定义和判断。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报;二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方只有同时具备上述两个耍素时，才能控制被投资方。

　　23.虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能涉及内部应收账款计提坏账准备的抵销。( )

　　正确答案:正确

　　解析:在连续编制合并财务报表时，从合并财务报表来讲，内部应收账款计提坏账准备的抵销是与抵销当期信用减值损失相对应的，上期抵销的坏账准备的金额。

　　24.企业出售固定资产产生的净收益计入营业外收入。( )

　　正确答案:错误

　　解析:企业出售固定资产产生的净收益应计入资产处置损益。

　　25.如果民间非营利组织限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。( )

　　正确答案:正确

　　解析:此题考核限定性净资产的重分类，题干说法正确。

　　26.会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。( )

　　正确答案:正确

　　解析:

　　27.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。( )

　　正确答案:错误

　　解析:应当将该子公司当期期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　28.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定，包括直线法、产量法等。( )

　　正确答案:错误

　　解析:企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。

　　29.政府财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况等。( )

　　正确答案:正确

　　解析:

　　30.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，冲减信用减值损失。( )

　　正确答案:正确

　　解析:终止重组债权时，将重组债权的账面“余额”与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提信用减值准备(如坏账准备)的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。

　　31.

　　甲公司于2017年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券2000万美元，票面年利率为6%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年12月31日计提当年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期还本。工程于2017年1月1日开始实体建造，2018年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

　　2017年1月1日，支出400万美元;

　　2017年7月1日，支出1000万美元;

　　2018年1月1日，支出600万美元。

　　甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：

　　2017年1月1日，即期汇率为1美元=6.40元人民币;

　　2017年12月31日，即期汇率为1美元=6.45元人民币;

　　2018年1月1日，即期汇率为1美元=6.47元人民币;

　　2018年6月30日，即期汇率为1美元=6.50元人民币。

　　要求：

　　(1)计算2017年甲公司因专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。

　　(2)计算2018年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。

　　(3)计算2018年6月30日甲公司因专门借款产生的利息费用及其汇兑差额的资本化金额并编制会计分录。

　　解析:(1)①应付利息=2000×6%×6.45=120×6.45=774(万元人民币)。 借：在建工程 774

　　贷：应付利息 774

　　②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2000×(6.45-6.40)+2000×6%×(6.45-6.45)=100(万元人民币)。

　　借：在建工程 100

　　贷：应付债券 100

　　(2)2018年1月1日实际支付利息时，应当支付120万美元，折算成人民币为776.4万元人民币(120×6.47)。其与原记账本位币账面金额之间的差额应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

　　借：应付利息 774

　　在建工程 2.4

　　贷：银行存款 776.4

　　(3)①债券应付利息=2000×6%×6/12X6.50=60×6.50=390(万元人民币)。

　　借：在建工程 390

　　贷：应付利息 390

　　②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2000×(6.50-6.45)+60×(6.50-6.50)=100(万元人民币)。

　　借：在建工程 100

　　贷：应付债券 100

　　32.

　　为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

　　资料一：2017年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际利率为7%，于每年12月31日支付当年利息，利息收入采用账面余额乘以实际利率计算。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　2017年12月31日，甲公司收到2017年度利息600万元。

　　2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600万元。

　　资料二：2017年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款880万元，甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2017年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

　　2018年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股5.5元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2017年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

　　解析:(1) 甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　借：债权投资—成本 10000

　　贷：银行存款 9590.12

　　债权投资—利息调整 409.88

　　(2)

　　2017年应确认利息收入=9590.12×7%=671.31(万元)。

　　借：应收利息 600

　　债权投资—利息调整 71.31

　　贷：利息收入 671.31

　　借：银行存款 600

　　贷：应收利息 600

　　(3)

　　2017年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元)，2018年应确认利息收入=9661.43×7%=676.30(万元)。

　　借：应收利息 600

　　债权投资—利息调整 76.30

　　贷：利息收入 676.30

　　借：银行存款 600

　　贷：应收利息 600

　　(4)

　　2017年4月1日

　　借：其他权益工具投资—成本 880

　　贷：银行存款 880

　　2017年12月31日

　　借：其他权益工具投资—公允价值变动 120

　　贷：其他综合收益 120

　　2018年5月31日

　　借：银行存款 1100

　　贷：其他权益工具投资—成本 880

　　—公允价值变动 120

　　盈余公积 10

　　利润分配—未分配利润 90

　　借：其他综合收益 120

　　贷：盈余公积 12

　　利润分配—未分配利润 108

　　33.

　　甲上市公司(以下简称“甲公司”)2018年有关存货和丁产品生产线的资料如下：

　　资料一：2018年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件;当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2018年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2018年以前未对该材料计提存货跌价准备。

　　资料二：甲公司在编制2018年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

　　(1)丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。

　　①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。

　　②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。

　　③包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计其未来现金流量现值为1180万元。

　　(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于年末)：

　　①2019年度有关现金流入和流出情况：

　　②2020年度，现金流量将在①的基础上增长5%。

　　③2021年度，现金流量将在①的基础上增长3%。

　　(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。其中5%的部分复利现值系数如下：

　　(4)甲公司与生产丁产品相关的资产在2018年12月31日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。

　　假定本题不考虑所得税等因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料一，计算甲公司2018年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料二，判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　(3)根据资料二，分别计算专用设备A、设备B和设备C计提的减值准备金额。

　　(4)根据资料二，说明如何确定包装机D的可收回金额并计算其2018年12月31日计提的减值准备金额。

　　解析:(1) 200件丙产成品的可变现净值=21.2×200=4240(万元)，乙原材料生产的200件丙产成品的成本=200×20+2.6×200=4520(万元)，丙产成品的成本大于其可变现净值，表明丙产成品发生减值，所以生产丙产成品的乙原材料发生减值。200吨乙原材料的可变现净值=4240-2.6×200=3720(万元)，甲公司持有的乙原材料应计提的存货跌价准备=200×20-3720=280(万元)。会计分录为：

　　借：资产减值损失 280

　　贷：存货跌价准备 280

　　(2)

　　①专用设备A、B和C构成一个资产组。

　　②理由：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。

　　(3)

　　该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×(1+5%)×0.9070+(1500-500-400-80-20)×(1+3%)×0.8638=1397.23(万元);

　　该资产组应计提的减值准备金额=(900+600+500)-1397.23=602.77(万元);

　　设备A应计提的减值准备金额=602.77×900+(900+600+500)=271.25(万元);

　　设备B应计提的减值准备金额=602.77×600+(900+600+500)=180.83(万元);

　　设备C应计提的减值准备金额=602.77×500+(900+600+500)=150.69(万元)。

　　设备C计提150.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元(500-150.69)，高于300万元(340-40)，所以应全部确认减值150.69万元。

　　(4)

　　包装机D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元(1160-60)与预计未来现金流量现值1180万元两者中的较高者1180万元。

　　包装机D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。

　　34.

　　甲公司为境内上市公司。2017年至2018年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　资料一：2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2018年12月31日交付产品时支付551.25万元，或者在合同签订时支付500万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2017年1月1日收到乙公司支付的货款。内含利率为5%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。

　　资料二：2018年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售A产品。丙公司在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为242万元，根据合同约定，丙公司应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为200万元。A产品的成本为160万元。退货期满后，未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。

　　资料三：2018年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格100万元向丁公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同，甲公司与其供应商W公司签订合同，委托W公司按照其设计方案制造该设备，并安排W公司直接向丁公司交付设备。W公司将设备交付给丁公司后，甲公司按与W公司约定的价格60万元向W公司支付制造设备的对价;W公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因引发的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。2018年12月1日，W公司将设备交付丁公司。

　　资料四：2018年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为400万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在2018年7月1日交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取400万元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至A商品和B商品的交易价格分别为80万元和320万元。2018年7月15日，甲公司收到合同价款400万元。

　　本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制2017年1月1日甲公司收到货款、2017年12月31日确认融资成分的影响、2018年12月31日交付产品的会计分录。

　　(2)根据资料二，说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。

　　(3)根据资料三，判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由;判断甲公司是主要责任人还是代理人，说明理由;计算甲公司2018年12月1日应确认的收入。

　　(4)根据资料四，判断甲公司将A商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由。分别编制交付A商品和B商品的会计分录。

　　解析:(1)甲公司确认收入的时点是2018年12月31日。 理由：该批产品的控制权在交货时转移。

　　会计分录：

　　①2017年1月1日收到货款

　　借：银行存款 500

　　未确认融资费用 51.25

　　贷：合同负债 551.25

　　②2017年12月31日确认融资成分的影响

　　借：财务费用 25(500×5%)

　　贷：未确认融资费用 25

　　③2018年12月31日交付产品

　　借：财务费用 26.25(525×5%)

　　贷：未确认融资费用 26.25

　　借：合同负债 551.25

　　贷：主营业务收入 551.25

　　(2)甲公司应在退货期满时确认收入。

　　理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。

　　会计分录：

　　①在合同开始日，甲公司将A产品的控制权转移给客户

　　借：应收退货成本 160

　　贷：库存商品 160

　　②退货期满日

　　借：长期应收款 242

　　贷：主营业务收入 200

　　未实现融资收益 42

　　借：主营业务成本 160

　　贷：应收退货成本 160

　　(3)

　　①应当作为一项履约义务。

　　理由：甲公司向丁公司提供的特定商品是其设计的专用设备，该设备的设计和制造高度相关，不能明确区分。

　　②甲公司是主要责任人。

　　理由：甲公司负责该合同的整体管理，主导了W公司的制造服务，并通过必需的重大整合服务，将其整合作为向丁公司转让的组合产出(专用设备)的一部分，在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。

　　③甲公司应确认收入100万元。

　　(4)甲公司将A商品交付给客户之后，不能确认应收账款。

　　理由：与A商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价80万元确认为合同资产，而不是应收账款。

　　会计分录：

　　①交付A商品时：

　　借：合同资产 80

　　贷：主营业务收入 80

　　②交付B商品时：

　　借：应收账款 400

　　贷：合同资产 80

　　主营业务收入 320