【例·单选题】(2018年考题)乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是(　)万元。

　　A.330

　　B.630

　　C.500

　　D.480

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司个别利润表中确认投资收益480-合并报表中投资收益150=330(万元)。合并报表中处理如下：

　　(1)将子公司长期股权投资调整为权益法：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　500

　　借：投资收益　　　　　　　　　　150

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　150

　　(2)母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵销处理：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　 50

　　对所有者(或股东)的分配　　150

　　未分配利润——年末　　　　　300

　　【例·多选题】(2017年考题)下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有(　)。

　　A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额

　　B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

　　C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

　　D.母公司和子公司之间的债权与债务

　　『正确答案』ABCD

　　【例·多选题】(2016年考题)编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数

　　B.非同一控制下增加的子公司不需要调整合并资产负债表的期初数

　　C.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

　　D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，非同一控制下增加的子公司应将其购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

　　【例·多选题】(2017年考题)2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4 500万元。2016年1月10日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股份中的20%对外出售，取得价款1 580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 000万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.合并资产负债表中终止确认商誉

　　B.合并利润表中不确认投资收益

　　C.合并资产负债中增加资本公积140万元

　　D.个别利润表中确认投资收益780万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』个别报表中确认的投资收益=1 580-4 000×20%=780(万元);合并报表中调整的资本公积金额=1 580-9 000×80%×20%=140(万元)。

　　【例·判断题】(2018年考题)合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』合并报表中如果被投资单位净资产为负数，则相应少数股东权益应当为负数。

　　【例·判断题】(2016年考题)母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』第三十六条母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　【例·单选题】(2017年考题)2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元，不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为(　)万元。

　　A.9 550　　　B.9 640

　　C.9 440　　　D.10 050

　　『正确答案』C

　　『答案解析』归属于母公司的所有者权益金额=甲公司个别资产负债表中所有者权益总额9 000+乙公司实现净利润800×80%-乙公司分派现金股利250×80%=9 440(万元)

　　【例·计算分析题】甲公司2018年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。

　　资料一：2018年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。2018年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4 125万元，甲公司合并财务报表中少数股东权益825万元(4 125×20%)。

　　资料二：2019年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。2019年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。

　　要求：计算2019年度合并财务报表下列项目。

　　『正确答案』

　　(1)2019年少数股东损益金额=2019年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损(-5 000)×20%=-1 000(万元)

　　(2)2019年少数股东权益金额=2018年末甲公司合并财务报表中少数股东权益825+2019年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损(-5 000)×20%=-175(万元)

　　或=2018年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4 125×20%+2019年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损(-5 000)×20%=-175(万元)

　　(3)2019年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8 500+2018年度乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润2 000×80%-2019年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损5 000×80%=6 100(万元)

　　(4)2019年股东权益总额=2019年归属于母公司的股东权益+2019年少数股东权益=6 100-175=5 925(万元)。

　　【例·综合题】(2018年考题)2017年1月1日，甲公司以银行存款5 700万元自非关联方取得乙公司 80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900万元，其中：股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积900万元，未分配利润2 000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本900万元的设备以1 200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　资料三：2017年12月31日，乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。

　　资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。

　　不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

　　『正确答案』合并商誉=5 700-(5 900+100)×80%=900(万元)

　　(2)编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

　　『正确答案』按照公允价值调整分录：

　　借：存货　　　　100

　　贷：资本公积　　　100

　　(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　『正确答案』长期股权投资与所有者权益抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积 (1 000+100)1 100

　　盈余公积　　　　　　　　 900

　　未分配利润　　　　　　 2 000

　　商誉　　　　 　　　　　　900

　　贷：长期股权投资　　　　　　　5 700

　　少数股东权益　　　　　　　1 200

　　(4)编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　『正确答案』

　　按照公允价值调整分录：

　　借：存货　　　100

　　贷：资本公积　　100

　　借：营业成本　100

　　贷：存货　　　　100

　　权益法调整分录：

　　借：长期股权投资　　[(600-100)×80%]400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　160

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　(200×80%)160

　　调整后长期股权投资账面价值=5 700+400-160=5 940(万元)

　　长期股权投资与所有者权益抵销分录：

　　借：股本 　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　资本公积 　　　　　　　　　　　　　1 100

　　盈余公积　　　　　　　　　(900+60)960

　　未分配利润　(2 000+500-200-60)2 240

　　商誉 　　　　　　(5 940-6 300×80%)900

　　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　　　5 940

　　少数股东权益 [(6 000+500-200)×20%]1 260

　　投资收益与利润分配抵销分录：

　　借：投资收益　　　　[(600-100)×80%]400

　　少数股东损益　　[(600-100)×20%]100

　　未分配利润——年初 　　　　　　　　2 000

　　贷：对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　200

　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　2 240

　　内部交易的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　300

　　借：管理费用　　　　　　　　　 (300/5/2)30

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　 30